Расчет ежемесячного дохода любого работника всегда имеет множество особенностей и нюансов. Особенно многих интересует, входит ли премия в расчет среднего заработка, ведь некоторые работники получают свой доход, который состоит из оклада и премиальные выплаты. Итак, рассмотрим вопрос, каким образом, премия влияет на средний доход сотрудника.
Законодательством в пункте 2 статьи 139 ТК РФ берется в расчет весь доход работника, которые предусмотрены системой оплаты труда . Причем премиальная выплата относятся именно к тем выплатам, которая регламентирована законодательством и внутренними документами организации. Стоит отметить, что премии выплачиваются исключительно по инициативе работодателя и могут носить систематический или временный характер. При систематическом поощрении данный вид дохода может выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, или ежегодно. Временные премии могут выплачиваться за определенные трудовые заслуги или по случаю какого-либо события, например, праздника.
Какие премиальные выплаты учитываются
В первую очередь стоит разъяснить, что премиальная выплата должна содержаться в нормативных актах предприятия, а также в трудовых договорах сотрудников. Кроме того, не стоит забывать о том, что данный вид выплаты – это вознаграждение за труд сотрудника, например, единовременную выплату по случаю праздника или юбилей предприятия трудно назвать премией, по той причине, что она не привязана к трудовой деятельности сотрудников, причем даже в том случае, если она предусмотрено нормативными актами предприятия. Рассмотрим, какие вознаграждения обязательно учитываются при расчете среднего заработка:
- ежемесячные премиальные выплаты, выплаченные единовременно являющейся неотъемлемой частью заработной платы;
- премиальные выплаты, которые носят периодический характер, например, ежеквартальные возрождения;
- вознаграждения, выплаченные сотрудникам по итогу года.
Кстати, все выплаты будут учтены при расчете среднего заработка работника только в том случае, если он отработал полный отчетный период, то есть год, в противном случае учитывается лишь та часть, которая пропорционально отработанному им времени.
Здесь стоит пояснить, что учет премий при расчете среднего заработка работника осуществляется следующим образом: в расчет берется только фактически отработанное время без учета выходных больничных и прочее. Далее, сумма премиальной выплаты делится на количество рабочих дней компании в отчетном периоде и делится на отработанное по факту сотрудником время.
Учет ежемесячных выплат
Ежемесячная премия, несомненно, учитывается для расчета среднего заработка сотрудника. Ведь она фактически является частью заработной платы и выплачивается согласно внутреннему регламенту компании в качестве вознаграждения за труд и достижения сотрудника. Но есть один нюанс и заключается он в том, что количество такого типа выплат не должна превышать 12 за календарный год.
Но на практике количество выплат не может достигать 12 только по той причине, что за отчетный период работник мог побывать в отпуске, соответственно, он либо за фактически не рабочее время премиальную выплату не получал, или ее сумма была уменьшена на то количество дней, когда он пребывал на заслуженном отдыхе.
Аналогичным образом квартальная премия в расчете среднего заработка также берется, но опять действует то условие, что за текущий отчетный период таких выплат не должно быть больше 4.
Годовая и разовая премия
Несомненно, годовая премия в расчете среднего заработка входит, причём неважно в какой именно период она была выплачена. Только ее расчет осуществляется в расчетный период, следующий за предыдущим. Простыми словами за тот год, за который рассчитывается средний заработок сотрудника.
Обратите внимание, если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждений, то сотрудник имеет право требовать произвести перерасчет и включить премиальные выплаты за весь отчетный период.
Остался последний вопрос, входит ли разовая премия в средний заработок? Безусловно, да, но только в том случае если премиальная выплата была вознаграждением за проделанную работу трудовые заслуги и прочие достижения работника. Данная выплата должна быть осуществлена на основании приказа и быть отражена в финансовых документах компании. Если говорить простыми словами, то премия учитывается только в том случае, если она предусмотрена внутренним регламентом организации, согласно системе оплаты труда.
За время командировки сотрудник получает средний заработок. Если в расчетном периоде сотруднику были начислены премии, то средний заработок надо считать по определенным правилам. Расчет получится индивидуальный для разных работников, даже если суммы премий и оклад у них одинаковые. Что повлияет на расчет? Разберем на примере.
Порядок включения премий регламентирован п. 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).
Научитесь выполнять расчеты в самых сложных ситуациях, с использованием любой автоматизированной системы или без нее, опираясь на действующие нормативные акты. Без штрафов и претензий трудовой инспекции. Записывайтесь на онлайн-курс в Контур.Школе
Какие премии входят в расчет среднего заработка?
При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). В расчет среднего заработка следует включать только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.
Включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд», то есть те, которые являются заработной платой.
Как быть с премиями к юбилейной дате, профессиональному празднику и т д.? Это премии за труд?
Внимательно прочтем п. 2 Положения № 922: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат . Ключевыми словами здесь являются «оплата труда».
Включение премии в расчет среднего заработка по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Например, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 , в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.
А что считает Роструд? Обратимся к письму от 23.10.2007 № 4319-6-1 : при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.
Порядок учета премий следует прописать в локальных нормативных актах компании.
Как учитываются премии при расчете среднего заработка?
В расчет среднего заработка при расчетном периоде, равном 12 месяцам, можно включить за каждый показатель:
- не более 12-ти ежемесячных премий;
- не более 4-х квартальных премий;
- не более 2-х полугодовых премий.
Также в расчете среднего заработка будет участвовать только одна годовая премия. Чтобы разобраться с этими нормами, рассмотрим ряд примеров.
Квартальные премии при расчете среднего заработка
Пример : бухгалтер рассчитывает работнику средний заработок за дни нахождения в служебной командировке. Расчетный период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. Период отработан не полностью. С 16 по 20 июля 2015 года работник был на больничном. В расчетном периоде 246 рабочих дней. Работник отработал только 242 рабочих дня.
Работнику установлена квартальная премия в размере 10 000 руб. В расчетном периоде ему начислены следующие квартальные премии:
- 10 000 руб. в июле 2014 г. - премия за 2 квартал 2014 г. - полностью включить в расчет нельзя;
- 9 000 руб. в октябре 2014 г. - премия за 3 квартал 2014 г. - премия меньше, так как работник в июле болел (премия начислена пропорционально отработанному времени);
- 10 000 руб. в январе 2015 г. - премия за 4 квартал 2014 г.;
- 10 000 руб. в апреле 2015 г. - премия за 1 квартал 2015 г.
В расчет среднего заработка следует включить премии за 3, 4 кварталы 2014 г. и за 1 квартал 2015 г. в сумме, в которой они были начислены. Премию за 2 квартал 2014 г. следует включить пропорционально отработанному времени, так как она не входит в расчетный период: 10 000 руб. / 246 дн. * 242 дн. = 9837,4 руб.
Интересно, если другому работнику будут начислены такие же премии, но количество фактически отработанных дней будет другим, например 240 дней вместо 242 дней? Сумма премии для разных работников будут отличаться.
Годовая премия в расчете среднего заработка
Годовую премию следует учитывать независимо от момента ее начисления. Самое важное условие, которое должно соблюдаться: в расчет среднего заработка следует включать премию за год, предшествующий расчетному периоду!
Пример : работник направлен в служебную командировку в январе 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. В 2014 году данному работнику начислены следующие премии:
- в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год — 10 000 рублей;
- в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год — 15 000 рублей.
В расчет среднего заработка включаем годовые премии только за предыдущий год. В нашем примере в расчет войдет только премия, начисленная работнику в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год (15 000 руб.). А премию, выплаченную в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год, включать в расчет не будем, независимо от того, что данная премия была начислена работнику в расчетном периоде.
Кстати, с 8 января 2015 года были изменения — отменили командировочные удостоверения. В Школе бухгалтера есть . Рекомендуем.
В отношении премий и других аналогичных вознаграждений сотрудникам пункт 15 Положения об определении среднего заработка формулирует особый порядок учета при расчете среднего заработка. Он зависит от того, какие премии выплачиваются сотрудникам. Положение предусматривает три варианта:
Ежемесячные;
За период работы, превышающий один месяц (например квартальные или полугодовые);
По итогам работы за год, начисленные за календарный год, предшествующий событию, в связи с которым сотруднику выплачивают средний заработок.
Оклад или другой аналогичный заработок сотрудника (например оплата труда за работу в ночное время, праздничные дни или сверхурочную работу) всегда включают в расчет того месяца, за который он начислен. В отношении упомянутых премий это правило действует далеко не всегда. Причем зачастую и учитывают их не в полной сумме.
Сразу оговоримся, что речь идет лишь о тех премиях, которые отражены в положении об оплате труда (премировании), коллективных, трудовых договорах или в иных локальных нормативных актах компании. В таком случае данные выплаты включаются в систему оплаты труда. А значит, должны участвовать в расчете среднего заработка. Это касается и премий, непосредственно не связанных с трудовой деятельностью работников, например выплачиваемых к профессиональному празд нику, юбилею компании и т. п. Если условие о выплате таких премий прописано в указанных документах, то они будут входить в систему оплаты труда и участвовать при расчете среднего заработка. Причем независимо от периодичности их выплаты. Главное, чтобы эти премии были начислены в расчетном периоде. Так считает и Минздравсоцразвития России (*). Напротив, не участвуют в расчете среднего заработка премии, которые не предусмотрены названными документами.
(*) письмо Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772
Ежемесячные премии
Такие премии учитывают в суммах, фактически начисленных в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.
Пример
С января по ноябрь текущего года Иванову ежемесячно начислялись премии за достижение плановых показателей в сумме 3000 руб. и за перевыполнение плана в сумме 2000 руб. При этом в сентябре за перевыполнение плана Иванову начислено 2 премии (2000 руб. и дополнительно 2000 руб.). Общая сумма премий составила 57 000 руб.
В расчет среднего заработка войдут:
11 премий за достижение плановых показателей в сумме:
3000 руб. × 11 мес. = 33 000 руб.;
11 премий за перевыполнение плана в сумме:
2000 руб. × 11 мес. = 22 000 руб.
Общая сумма премий, участвующая в расчетах, составит:
33 000 + 22 000 = 55 000 руб.
Дополнительная премия за перевыполнение плана, начисленная в сентябре (2000 руб.), при расчете среднего заработка не учитывается.
Премии за период, превышающий один месяц
В отношении таких премий возможны два варианта. Первый - продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода. При полностью отработанном рабочем времени их учитывают при подсчете среднего заработка в фактически начисленных суммах.
Пример
В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период - 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели Иванову в текущем году начислены:
В апреле - квартальная премия в сумме 6000 руб.;
В июле - полугодовая в сумме 9000 руб.;
В октябре - девятимесячная в сумме 7000 руб.
В расчет среднего заработка войдут все названные премии, так как они начислены за время, которое не превышает расчетный период.
Их общая сумма, учитываемая в расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
6000 + 9000 + 7000 = 22 000 руб.
Второй вариант - премии начислены за период, превышающий расчетный. В такой ситуации их учитывают лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июле текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период, установленный в компании, - 6 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 января по 30 июня текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели в текущем году Иванову начислены:
В январе - девятимесячная премия в размере 12 000 руб.,
В апреле - квартальная в сумме 6000 руб.
В расчет среднего заработка девятимесячная премия войдет лишь в той части, которая приходится на каждый месяц расчетного периода. Сумма этой премии участвует в расчете в размере:
12 000 руб. : 9 мес. × 6 мес. = 8000 руб.
Квартальная премия будет участвовать в расчете в полной сумме, то есть в размере 6000 руб.
Общая сумма премии, учитываемая при расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
8000 + 6000 = 14 000 руб.
Годовые премии и премии за период, превышающий год
Пункт 15 Порядка предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.
Пример
В феврале 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется на обучение с сохранением среднего заработка. Расчетный период - 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.02.2012 по 31.01.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В феврале 2012 г. Иванову начислена годовая премия в размере 30 000 руб. по итогам работы за 2011 г. В этой ситуации сумму премии при расчете среднего заработка не учитывают.
При этом если та или иная премия приходится на период, превышающий расчетный, то ее включают в расчет по общим правилам, то есть лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июне 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в командировку. Расчетный период - 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.06.2012 по 31.05.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В январе 2013 г. Иванову начислена премия в размере 30 000 руб. за результаты работы во 2-м полугодии 2011 г. и в 2012 г. (то есть за 18 месяцев). На расчетный период приходится только 12 месяцев. Следовательно, в расчете среднего заработка учитывается лишь премия в размере:
30 000 руб. : 18 мес. × 12 мес. = 20 000 руб.
Премии при не полностью отработанном рабочем времени
При расчете среднего заработка премии делят на две категории: начисленные пропорционально отработанному времени и начисленные в суммах, не связанных с временем, отработанным сотрудником. Напомним, как такие премии начисляют.
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю количество рабочих дней в текущем году составило:
В январе - 16 дней;
В феврале - 20 дней;
В марте - 21 день.
Сотруднику компании Иванову установлен оклад в размере 40 000 руб. При этом он отработал:
В феврале - 20 дней;
В марте - 19 дней (2 дня - временная нетрудоспособность).
Положением о премировании, принятым в компании, предусмотрено, что при добросовестном выполнении трудовых обязанностей работнику начисляется производственная премия в размере 20% от его должностного оклада.
Ситуация 1
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют пропорционально отработанному времени. Заработная плата Иванова составит:
в январе
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 16 дн. × 11 дн. = 5500 руб.;
в феврале
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 20 дн. × 20 дн. = 8000 руб.;
в марте
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 21 дн. × 19 дн. = 7238 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии не пересчитывают, если период, за который она начислена, входит в расчетный период.
Ситуация 2
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют в твердой сумме.
Заработная плата Иванова составит:
в январе
40 000 руб. : 16 дн. × 11 дн. = 27 500 руб.;
Сумма премии:
в феврале
40 000 руб. : 20 дн. × 20 дн. = 40 000 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.;
в марте
40 000 руб. : 21 дн. × 19 дн. = 36 190 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии пересчитывают пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
Если премии начисляются сотруднику пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (ситуация 1), то при расчете среднего заработка их учитывают в полной сумме. Если премии не связаны с количеством времени, отработанным тем или иным сотрудником в расчетном периоде (ситуация 2), то в расчет среднего заработка их включают «пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде» (*).
(*) п. 15 Положения
Основной ошибкой является пересчет суммы премии пропорционально количеству времени, фактически отработанному сотрудником в периоде, за который эта выплата начислена. Например, премию за март пересчитывают пропорционально времени, отработанному в марте, за апрель - в апреле и т. д. Такой порядок пересчета противоречит Положению. Как мы сказали, оно предусматривает, что в расчет включают время, отработанное во всем расчетном периоде. Сумму премии, учитываемую при подсчете заработка, Минздравсоцразвития России (**) предлагает определять по формуле:
(**) письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней. Расчетный период - 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.
Сотруднику установлен месячный оклад в сумме 30 000 руб. Кроме того, за выполнение установленных норм труда и высокие показатели работы ему ежемесячно выплачивается премия в твердой сумме 5000 руб.
Месяц расчетного периода
Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю
Количество фактически отработанных дней
Отклонения от обычных условий труда
(количество дней и причина)
Выплаты работнику (руб.)
оклад
другие выплаты
ежемесячная премия, подлежащая распределению
выплаты, включаемые в расчет
(без учета премий)
Прошлый год
Текущий год
2 дня - отпуск за свой счет
2 дня - работа в выходные
5714 (оплата работы в выходной)
24 545 (отпускные)
3000 (материальная помощь)
Сентябрь
1 день - работа в выходные
3000 (оплата работы в выходной)
7850 (оплата командировки, включая суточные и средний заработок)
Итого
338 990
Сумма премий, подлежащая распределению, составляет 60 000 руб. При подсчете среднего заработка учитываются премии в размере:
60 000 руб. : 250 дн. × 231 дн. = 55 440 руб.
Среднедневной заработок Иванова составит:
(338 990 руб. + 55 440 руб.) : 231 дн. = 1707 руб./дн.
За 7 рабочих дней командировки ему должно быть начислено:
1707 руб./дн. × 7 дн. = 11 949 руб.
По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам "
под редакцией В.Верещаки
Правила вычисления среднего заработка едины для всех выплат, за исключением оплаты больничных листов и пособий по уходу за ребенком. Регламентируются они Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
О том, как включать премиальные выплаты в подсчет, говорит нам пункт 15 Постановления 922. Порядок включения зависит от периода, за который выплачивается вознаграждение.
Учет премий при расчете среднего заработка: период начисления меньше года
Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.
Пример 1
Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с 21.05.2018. В ноябре 2017 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2017 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2017 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2019 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2017 г. в размере 5 % от оклада.
Расчетный период для отпуска — 12 месяцев: с 01.05.2017 по 30.04.2018. Премия за 3 квартал 2017 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.
Премирование за год и за более длительный срок
Премиальный выплаты за год включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.
Пример 2 (дополним условия примера 1)
В июле 2017 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2016 г., а в феврале 2019 г. — за 2017 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2017 г.
Обратите внимание, что если премиальное начисление за год будет произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.
Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.
Пример 3
В марте 2019 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с 01.04.2016 по 31.03.2018 в размере 24 000 руб.
Месячная часть будет равна:
В расчет отпускных включаются суммы с мая 2017 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:
Какие премии не учитываются
Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:
- выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
- она должна быть предусмотрена локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).
Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).
Если расчетный период отработан не полностью
Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то необходимо применить особый порядок. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.
Пример
Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с 28.05.2018. В расчетном периоде (с 01.05.2017 по 30.04.2018) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2017 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение будет учтено в размере:
Входит ли премия в средний заработок при оплате больничного
Расчет среднедневного дохода для определения суммы пособия по нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет имеет свои особенности. Они прописаны в и Постановлении Правительства от 15.06.2007 № 375:
- во-первых, средний заработок исчисляется исходя из доходов сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая;
- во-вторых, в доход включаются только доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС.
Следовательно, чтобы определить, входит ли премия в расчет среднего заработка, необходимо установить подлежала ли она обложению страховыми взносами и момент ее начисления.
Пунктом 14 Постановления № 375 предусмотрено включение любого вида премиального вознаграждения, на которое начислены страховые взносы полностью в периоде начисления. При этом не учитывается, месячные это, квартальные или годовые премии. В расчете среднего заработка они должны быть учтены полностью, если начислены в расчетном периоде.
В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
Пример расчета среднего заработка. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит
В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.
В апреле 2015 года экономист А.С. Кондратьев был в командировке. На время командировки за ним сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для определения среднего заработка на дни командировки является время с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года.
В апреле 2015 года Кондратьеву начислили премию за I квартал 2015 года. В связи с тем, что квартальная премия начислена за пределами расчетного периода, при расчете среднего заработка бухгалтер ее не учел.
Исключение из этого правила составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.
Совет : чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант - начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.
При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.
Ежемесячные премии
При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, входит в расчетный
Сотрудница организации Е.В. Иванова была в командировке с 20 по 27 марта 2015 года. На время командировки за ней сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года.
Ежемесячный оклад Ивановой - 15 000 руб. Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20 процентов от оклада.
В мае 2014 года Иванова болела в течение 5 рабочих дней. За этот месяц ее зарплата составила 10 833,29 руб. Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 2166,66 руб. (10 833,29 руб. × 20%). Общая сумма начислений за май - 12 999,95 руб. (10 833,29 руб. + 2166,66 руб.).
Общая сумма начислений за расчетный период составила 210 999,95 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 12 999,95 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Ивановой отработано 242 дня.
210 999,95 руб. : 242 дн. = 871,90 руб./дн.
На период командировки выпало 6 рабочих дней. Средний заработок, причитающийся сотруднице за время командировки, составил:
871,90 руб./дн. × 6 дн. = 5231,40 руб.
Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:
- если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
- если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) - независимо от условий начисления премии.
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета отработанного времени
Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в месяце, следующим за отчетным (за январь - в феврале, за февраль - в марте и т. д.).
С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. - 5 дн.). Зарплата Волкова за октябрь составила 19 652,26 руб., в том числе:
- зарплата за фактически отработанное время:
20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн. = 15 652,26 руб.;
- премия:
20 000 руб. × 20% = 4000 руб.
Общая сумма начислений за расчетный период составила 283 652,26 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 19 652,26 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь-декабрь 2014 года.
Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
4000 руб. × 12 мес. : 245 дн. × 240 дн. = 47 020,41 руб.
(20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 020,41 руб. = 282 672,67 руб.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 672,67 руб. : 240 дн. = 1177,80 руб./дн.
1177,80 руб./дн. × 5 дн. = 5889 руб.
Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом отработанного времени
Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.
Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь - в феврале, за февраль - в марте и т. д.).
Ежемесячный оклад Волкова - 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. - 5 дн.). Зарплата Волкова за июнь составила 15 652,26 руб. (20 000 руб. : 23 дн. × 18 дн.).
Премия за октябрь составила 3130,43 руб. ((20 000 руб. × 20%) : 23 дн. × 18 дн.). Она была выплачена сотруднику в ноябре 2014 года.
Общая сумма начислений за расчетный период составила 282 782,69 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 11 мес. + 15 652,26 руб. + 3130,43 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь-декабрь 2014 года.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.
В феврале 2014 года Волкову была начислена премия за январь 2014 года. Так как период, за который начислена премия (январь 2014 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер пересчитал сумму премии так:
4000 руб. : 245 дн. × 240 дн. = 3918,37 руб.
Общая учитываемая сумма премий за весь расчетный период составила: 47 048,80 руб. (4000 руб. × 10 мес. + 3918,37 руб. + 3130,43 руб.).
Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. × 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 048,80 руб. = 282 701,06 руб.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 701,06 руб. : 240 дн. = 1177,92 руб./дн.
Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,92 руб./дн. × 5 дн. = 5889,60 руб.
Премии за один и тот же показатель
Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них.
Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете среднего заработка? За один и тот же показатель сотруднику начислено больше месячных премий, чем можно учесть .
Вы сами решаете, какие из таких премий учесть при расчете среднего заработка. При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:
- наибольшую из премий;
- последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.
Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре, Положении о премировании или отдельном приказе руководителя.
Пример включения в расчет среднего заработка 12 из 13 месячных премий
В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежемесячных премий сотрудникам в месяце, следующем за отчетным. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.
Данные для начисления премий представляет начальник отдела. В феврале 2014 года по вине начальника отдела данные для расчета премий были представлены не вовремя. Поэтому премия за февраль 2014 года была начислена лишь в апреле 2014 года.
В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года - март 2015 года. За этот период Иванову начислили 13 ежемесячных премий за один и тот же показатель.
При расчете среднего заработка бухгалтер учел только 12 премий. Меньшую из премий, начисленных в апреле 2014 года, бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.
Учет квартальных и годовых премий
При расчете среднего заработка можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении среднего заработка, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
- премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью
Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Е.В. Ивановой в 2014 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых - за IV квартал 2013 года - в феврале 2014 года.
С 27 февраля по 6 марта 2015 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.
Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года (12 месяцев). Все премии начислены в расчетном периоде. Иванова отработала расчетный период полностью. Премиальные периоды по трем премиям за 2014 год полностью входят в расчетный период. Премиальный период по премии за IV квартал 2013 года в расчетный период не входит. Однако, поскольку расчетный период отработан полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Ивановой в 2014 году.
