Условия современного рынка заставляют компании, организации, предприятия и т.д. использовать различные возможности и схемы, которые позволяют поднять рентабельность предпринимательства, увеличить прибыль, расширить границы деятельности и т.д. Абсолютно все компании стараются на максимально возможный уровень расширить свои производства, продвинуть продукцию на рынок и т.д.
Одним из способов достижения поставленной цели является создания филиалов организации, которые являются обособленными подразделениями юридического лица. Налоговый кодекс нашего государства обязывает всех предпринимателей вставать на учёт по месту ведения основной деятельности и по месту работы их представительств.
Компания, обладающая филиалами на территории нашей страны, обязана выполнить постановку на учёт в налоговые органы в каждом населённом пункте, где проходит деятельность её представительств (в том случае, если филиалы располагаются в другом регионе, которые отличаются от места ведения деятельности основного предприятия).
Главная информация
Общее понятие
Что это такое? Многие компании не ограничиваются ведением своей деятельности в одном населённом пункте. Они разрастаются по разным городам на огромных расстояниях. В связи с этим налоговое законодательство государства предусматривает возможность официального создания так называемых обособленных подразделений.
Этот термин включает в себя несколько понятий, но наибольшим уровнем популярности пользуется филиалы и представительства. Основное отличие обособленных подразделений юридического лица заключается в их расположении вне места ведения деятельности основной компании.
Исходя из вышеописанных определений, можно сделать вывод о том, что филиал обладает более высокими полномочиями относительно представительства. Это связано с тем, что филиал, в отличие от представительства, может осуществлять всю деятельность основной компании в полном объёме. Представительство же, не может вести никакую юридическую деятельность. Стоит отметить, что филиал может вести только тот вид деятельности, которым занимается основная организация.
Вне зависимости от видов обособленных подразделений, они не являются юридическим лицом. Соответственно, вся ответственность за их деятельность ложится исключительно на основную организацию. Все имущество, использующееся в процессе деятельность обособленного подразделения, также принадлежит компании-владельцу.
Российское законодательство обязывает юридических лиц указывать свои представительства и филиалы во всех учредительных документах. Исходя их этого, следует, что перед созданием обособленного подразделения, компания должна полностью изменить все свои бумаги.
Если рассматривать процесс создания обособленного подразделения в общем, то он состоит их двух этапов:
- Принятие решений о создании филиала или представительства основной компанией или же акционером (в случае если владельцем компании является единственный участник).
- Подача заявления в налоговый орган о регистрации изменений в учредительной документации в связи с открытием обособленного подразделения.
Налоговый орган обязуется рассмотреть поданное заявление и высказать вердикт по нему в течение пяти рабочих дней с даты подачи документа. Изменённая учредительная документация с момента её принятия налоговым органом начинает обладать юридической силой для любых третьих лиц.
Решение открыть обособленное подразделение – это серьёзный шаг для любой организации, так как этот процесс в первое время повлечёт за собой материальные расходы. Следовательно, перед тем, как компания займётся созданием филиала или представительства, она должна взвесить все «за и против», а также выделить финансы из бюджета. Только лишь в этом случае открытие обособленного подразделения будет оправданным и принесёт «плоды» в будущем.
Признаки по закону
Термин «обособленные подразделения» подробно описывается в Налоговом кодексе нашей страны. Помимо этого, там также указаны их основные признаки. В 2019 году, в эпоху инновационных технологий, подробнее ознакомится с данным положением очень легко, достаточно всего лишь воспользоваться возможностями Интернета.
Отдельно стоит лишь сказать о том, что если подразделение компании не удовлетворяет хотя бы одному условию, из всех перечисленных в налоговом кодексе, то оно не является обособленным. Основной критерий, который регламентирует статус подразделения, заключается в его расположении. Оно должно быть отличным от места ведения деятельности основной организации, в иных случаях оно будет считаться обычным подразделением без статуса обособленного.
Как уже было сказано, основное отличие филиала от представительства, заключается в том, что первый может вести юридическую деятельность. Однако помимо перечисленных видов, организация может создавать и другие формы структурных подразделений.
На основании вышеописанной информации можно сделать вывод, что обособленное подразделение – это филиал, представительство и т.д. деятельность, место ведения деятельности которой отличается от главной компании.
Порядок создания
Процедура создания обособленного подразделения можно разделить на несколько основных стадий:
- Принятие решений о формировании филиалов (представительств) собственниками организации, которое оформляется по общепринятому образцу на территории нашего государства.
- Внесение изменений во всю учредительную документацию и её регистрация в налоговом органе.
- Утверждение приказа о создании подразделения.
- Назначение человека на руководящую должность и оформление на него доверенности, которая предоставляет права представления интересов основной организации.
- Материальное обеспечение созданного подразделения (имущество, персонал и т.д.).
Статус обособленного подразделения юридического лица
И налоговый статусы обособленных подразделений существенно отличаются друг от друга. Так, например, в налоговом законодательстве присутствует понятие «обособленное подразделение организации», определение которого подразумевает любое территориальное подразделение, вне зависимости от его местонахождения.
Однако же обособленные подразделения (филиалы, представительства и т.д.) не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь выполняют основные функции, на которые имеются полномочия. Следовательно, ответственность за уплату налогов, ведение отчётности и т.д. полностью возлагается на головную компанию.
Налоговое законодательство также иногда прибегает к термину «постоянное представительство». В большинстве случаев под этим понимается иностранное подразделение, ведущее свою деятельность на территории нашей страны. Слово «постоянное» подразумевает, что данное представительство располагается в Российской Федерации на постоянной основе.
Прочие действия
Решение об открытии
Права о принятии решений об открытии обособленных подразделений принадлежат руководящему совету организации или же одному руководителю (при единственном участнике). В отличие от старого законодательства, нынешнее не предусматривает регистрацию на государственном уровне.
Подробное заявление обо всех корректировках в учредительной документации организации должно направляться лишь в налоговый орган. Если же подразделение будет открыто без выполнения этой процедуры, то на юридическое лицо накладывается административная ответственность, выраженная в форме предупреждений или же в штрафе размером в пятьдесят минимальных окладов труда.
Самое интересное то, что в положениях Налогового кодекса нет сведений о конкретной информации, которая должна присутствовать в уставе обособленного подразделения. Следовательно, все данные, содержащиеся в нем, вносятся только по решению головной компании.
Рабочее место и регламент
Обособленные подразделения организации должны обладать стационарным рабочим местом.
Оно признается таковым в случае если:
- функционирует больше одного календарного месяца;
- персонал находится непосредственно в нем и прибывает туда с целью ведения профессиональной деятельности;
- работодатель занимается контролем его работы в том или ином виде;
- место служит для реального исполнения персоналом служебных обязанностей;
- с сотрудниками устанавливаются трудовые отношения в определённой форме.
Соответственно, рабочим местом не может являться, например, складские помещения, для деятельности которых не выделено штатного персонала и т.д.
В законодательстве нет конкретных инструкций и требований, согласно которым должен осуществляться процесс создания обособленного подразделения.
Однако большинство организаций используется следующий алгоритм:
- Принятие решений о формировании обособленного подразделения.
- Анализ рабочих мест.
- Выпуск постановления о создании обособленного подразделения.
- Проведения изменений в правилах трудового регламента компании.
- Представление изменённой документации в налоговый орган для получения (код причины постановки на учёт).
Особенности учёта
Каждая компания должна обладать кассой для ведения расчётов. Все поступления денежных средств, вне зависимости от способа расчёта, фиксируются в . Записи в ней осуществляется кассир, непосредственно после совершения денежных манипуляций. Достаточно часто задаётся вопрос: «в силу специфики деятельности конкретной компании, может ли она иметь более одной кассовой книги». Ответ на него – однозначно нет.
Достаточно сильные проблемы для деятельности обособленного подразделения доставляют и Дело в том, что в соответствии с принятым законодательством, они должны обладать хронологической нумерацией. Выполнить это достаточно проблематично, так как возможно возникновение расхождение данных филиалы со сведениями головной компании.
Управление филиалом
По решению руководящего совета головной организации, обособленное подразделение может обладать собственным расчётным счётом в банке. Этот факт не оказывает прямого влияние на правовой статус подразделения.
Филиалы проводят предпринимательскую деятельность от имени головной организации. Соответственно, проводить управленческие манипуляции с филиалом могут органы управления основной компании или же назначенный на управление сотрудник. В этом случае он будет обладать своими полномочиями на срок, указанный в выданной ему доверенности.
Смежные требования
Место нахождения
Требования относительно местонахождения обособленного подразделения достаточно простые. Филиалы или же подразделения должны быть расположены в регионе, отличном от места ведения деятельности головной компании. В противном случае подразделения не будет иметь статус обособленных. Они будут считаться территориальными. Исходя из этого, можно понять то, что филиал или же представительство должно быть поставлено на налоговый учёт по месту деятельности.
Виды, налоги и учёт в фондах
Видов обособленных подразделений достаточно много.
Чаще всего используется три:
- филиал;
- представительство;
- обычное подразделение.
Согласно действующему законодательству, каждая компания обязана становиться на налоговый учёт. Помимо этого, обо всех изменениях они обязаны сообщать в налоговый орган по месту деятельности в течение трёх дней.
Если рассматривать обособленные подразделений, то они также должны становится на учёт в налоговый орган. Однако существует одна особенность: филиалы или же представительства могут использовать системы налогообложения, отличные от головной организации, в частности (упрощённая система налогообложения).
Также стоит отдельно остановить внимание о постановке обособленных подразделений в фондах.
Так для проведения процедуры регистрации в Пенсионном фонде необходим следующий пакет документов:
- сведения о постановке на учёт в налоговом органе;
- уведомление о регистрации в округе, в котором конкретный Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность;
- документы, подтверждающие наличие индивидуального банковского счета у подразделения;
- непосредственно само заявление о регистрации.
В то же время для проведения процедуры регистрации в Фондах социального страхования требуемый пакет документов изменяется.
Он должен включать в себя:
- сведения о государственной регистрации;
- сведения о становлении на учёт в налоговой;
- информацию о регистрации в Фонде социального страхования основной организации;
- постановление об открытии обособленного подразделения;
- заявление о регистрации;
- информацию, подтверждающую наличие собственного банковского счета;
- письмо Росстата.
Сроки и документация
Перед началом процесса регистрации обособленного подразделения, компании требуется собрать три различных пакета документов:
Подача каждого из заявлений должна быть выполнена в течение определённого срока:
Прочие юридические нормы
Заявление о регистрации обособленного подразделения, подаваемое в налоговый орган должно включать в себя подтверждение следующих фактов:
- решение о внесении корректировок в учредительную документацию;
- подробное описание изменений;
- справка, подтверждающая уплату .
Данные документы могут быть отправлены в налоговый орган с помощью услуг почтовых компаний или же предоставлены лично уполномоченным лицом. Процедура регистрации проходит в течение 5-7 рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления.
Материалы к видеосеминару
Многие, стремясь
расширить бизнес и увеличить объем продаж, открывают новые магазины
и отделения фирм. Фирма, предлагающая услуги или работы через офисы
в разных районах, тоже не редкость. Часто в связи с расширением
бизнеса учредители юридического лица принимают решение о создании
одного или нескольких обособленных подразделений.
Наличие у организации
территориально удаленного подразделения порождает целый ряд
вопросов:
-
Является оно филиалом, представительством или иным обособленным
подразделением?
-
Чем отличается один вид обособленного подразделения от другого?
-
Какие организационные и налоговые действия связаны с открытием
разных видов обособленных подразделений?
-
Как и куда уплачивать налоги и сдавать отчетность?
-
Считается ли обособленным подразделением одно удаленное рабочее
место?
Для начала рассмотрим
понятие и признаки обособленного подразделения, что поможет
отличить филиалы и представительства от иных обособленных
подразделений:
В
соответствии со ст.11 НК
РФ обособленным подразделением организации в целях налогового
учета признается любое территориально обособленное от нее
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или
не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Первым отличительным
условием для признания обособленного подразделения в целях
налогообложения является территориальная обособленность от
создавшей его организации. Указанный признак означает, что оно
должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения
организации территории.
Вторым условием признания
обособленного подразделения организации таковым является наличие по
месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. При
этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на
срок более одного месяца (в соответствии с положениями статьи
6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц). Поскольку
понятие рабочего места не содержится в НК РФ , обратимся к ТК РФ .
В
соответствии со статьей
209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник
должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его
работой и которое прямо или косвенно находится под контролем
работодателя. Между организацией и физическим лицом могут
заключаться как трудовые, так и гражданско-правовые договоры, что
существенно влияет на установление факта наличия рабочих мест.
Поскольку понятие рабочего места является элементом системы
трудовых отношений (регулируется ТК
РФ), следует признать, что рабочие места в принципе могут
возникать только в том случае, если с физическим лицом заключен
трудовой договор. Заключение любых иных договоров, в том числе
выполнения работ или оказания услуг не может приводить к
образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию
обособленного подразделения.
Учитывая, что
обособленным является любое подразделение на отдельной территории
со стационарными рабочими местами, то получается, оно начинает
существовать, как только готовы стационарные рабочие места.
Создание обособленного подразделения как юридический факт можно
констатировать, когда последние (то есть стационарные рабочие
места) создаются по иному адресу, нежели адрес государственного
регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.
Аналогичный вывод можно
встретить во множестве решений арбитражных судов. Так, например, в
постановлении Федерального
арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 N
А75-430/2010 сделан вывод, что для квалификации действий
организации через обособленное подразделение необходимо установить
наличие следующих обстоятельств: территориальную обособленность и
факт выполнения трудовых обязанностей работниками организации в
месте расположения обособленного подразделения.
Обобщая вышесказанное и
исходя из определения, приведенного в статье
11 Налогового кодекса РФ , с учетом требований пункта 4
статьи 83 НК РФ , можно выделить следующие существенные признаки
обособленного подразделения:
территориальная
обособленность имущества, принадлежащего организации, от самой
организации вне зависимости от факта документального оформления
создания соответствующего подразделения;
наличие рабочих мест,
созданных на срок более одного месяца;
ведение организацией
деятельности через соответствующее подразделение.
Теперь необходимо дать
понятие филиалов и представительств, которое закреплено в
гражданском законодательстве.
Из статьи
55 Гражданского кодекса РФ следует, что представительством
является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения, которое представляет
интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является
обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне
места его нахождения и осуществляющее все его функции или часть, в
том числе функции представительства.
Представительства и
филиал не являются юридическими лицами. Они осуществляют свою
деятельность от имени создавшего их юридического лица, которое и
несет ответственность за их деятельность. Они наделяются имуществом
создавшим их юридическим лицом и действуют на основании
утвержденных им положений. Данное имущество закрепляется за
соответствующим филиалом или представительством, но находится либо
в собственности юридического лица, либо принадлежит юридическому
лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете
вышеуказанное имущество отражается одновременно и на отдельном
балансе филиала или представительства, и на балансе юридического
лица. В отличие от этого подразделение организации, являющееся
обособленным подразделением в соответствии с НК РФ , может не иметь отдельного
баланса.
Руководители филиалов и
представительств общества назначаются органом юридического лица,
уполномоченным на это в соответствии с его учредительными
документами, и действуют на основании его доверенности.
Вышеуказанное требование, предъявляемое к подразделениям,
являющимся обособленными в соответствии с НК РФ , отсутствует.
На необходимость
доверенности указано и в пункте
20 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N
6/8 , в котором сказано, что соответствующие полномочия
руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены
доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях,
содержащихся в учредительных документах юридического лица,
положении о филиале (представительстве), либо явствовать из
обстановки, в которой действует руководитель филиала.
Отличие филиалов и
представительств друг от друга заключается в круге выполняемых ими
задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми
следует понимать виды производственной и иной деятельности
юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с
законом и своими учредительными документами. Задачи
представительства носят ограниченный характер. Они состоят в
представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в
функциях, осуществляемых в рамках института представительства в
силу полномочия, основанного на доверенности.
Следовательно, к
представительствам относятся обособленные подразделения,
выступающие в интересах организации и защищающие их, а к филиалам -
исполняющие все или часть ее функций, включая представительские
( , и "). И те и другие структурные единицы нужно указывать
в учредительных документах.
При сопоставлении понятия
"обособленное подразделение организации", приведенного в статье
11 НК РФ , и понятия "филиал", раскрытого в статье
55 ГК РФ , видно, что понятие "обособленное подразделение
организации" является более широким и включает любые виды
подразделений организаций, в том числе филиалы. Следовательно, при
решении вопроса о наличии у организации филиала (представительства)
необходимо учитывать как общие признаки, установленные в
В отличие от индивидуальных предпринимателей юридические лица (далее по тексту - ЮЛ) вправе создавать свои обособленные подразделения (далее по тексту — ОП) для различных целей. Законодательство России подробно регламентирует условия и порядок их создания. В данной статье мы ответим на возможные вопросы, возникающие при создании соответствующих подразделений на практике.
Что такое обособленное подразделение организации
Для ответа на этот вопрос вначале надлежит разобраться с соответствующим понятием. Определение данного понятия приводится в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ .
Согласно указанной норме основными признаками ОП являются:
- различие адресов мест нахождения ЮЛ и ОП. Финансовое ведомство России отмечает, что обособленность филиала (представительства) от ЮЛ имеет место в случае, если адреса ОП и ЮЛ различны (Письмо от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702);
- наличие по месту нахождения ОП стационарных рабочих мест (далее по тексту — СРМ). Организованное ЮЛ рабочее место должно функционировать не менее 1 месяца.
Если подразделение установленным критериям не соответствует, оно не признается обособленным подразделением. Что это в таком случае - предмет отдельного рассмотрения, но такая структура не подпадает под понятие ОП в смысле, придаваемом ему законодательством. Следовательно, отсутствует необходимость отражения такого структурного образования в ЕГРЮЛ.
Виды обособленных подразделений
Представительство
Направлениями деятельности представительства ЮЛ являются представление интересов организации и их защита (). Как видим, наименование структуры в полном объеме соответствует предназначению указанного ОП.
Учитывая понятие ОП и направления деятельности представительства, можно сформулировать его основные признаки:
- расположение по адресу, отличному от адреса головной организации;
- осуществление функций по представлению интересов ЮЛ и их защите.
Представительство не является ЮЛ, его руководитель действует на основании доверенности от головной организации, а само представительство - на основании соответствующего регламентирующего положения, утвержденного создавшей его организацией.
Представительство может, к примеру, осуществлять рекламную функцию ЮЛ, поиск клиентов для ЮЛ в различных регионах и т.п.
Филиал
Еще один вид обособленного структурного подразделения — это филиал.
Несмотря на более обширный по сравнению с представительством спектр полномочий, филиал самостоятельной организацией также не является.
Правовое основание деятельности аналогично представительству:
- директор филиала получает назначение и доверенность в головной организации;
- филиал действует на основании принятого головной организацией положения.
Важно!
Руководитель ОП получает доверенность действовать от имени организации, а не от имени ОП, т.к. правовой статус обособленного подразделения не позволяет его руководителю признаваться единоличным исполнительным (либо иным) органом юридического лица (т. е. головной организации).
Информация о филиалах и представительствах отражается в Едином государственном реестре юридических лиц, откуда попадает в налоговые органы с целью учета.
Если стационарные рабочие места не организованы, то ОП не возникает.
Под созданием стационарного рабочего места понимаются организация условий для осуществления трудовой функции работника, а также непосредственно осуществление трудовой деятельности (Письмо Минфина России от 01 марта 2012 года № 03-02-07/1-50 , ).
Если стационарное рабочее место создано, то не имеет значения, сколько именно времени работник исполняет должностные обязанности на этом месте (Письмо Минфина России от 18 января 2012 года № 03-02-07/1-20).
Выяснив, что обособленное структурное подразделение юридического лица - это филиал или представительство, действующие на основании специальных положений и не являющиеся ЮЛ, переходим к рассмотрению формальностей, необходимых при создании ОП.
В каких случаях открывается обособленное подразделение
Как уже отмечалось, случаи, влекущие необходимость создания ОП, могут быть различными.
К примеру, головная организация, зарегистрированная в городе федерального значения, осуществляет оптовую торговлю в различных субъектах Российской Федерации. Для торговли в соответствующих регионах ей необходимы организация складских помещений и трудоустройство наемных работников, осуществляющих контроль за сохранностью товаров на местах. Если для этого создаются стационарные рабочие места на срок более чем на 1 месяц, у ЮЛ возникают необходимость создания ОП и, как следствие, обязанность по его регистрации в налоговых органах.
Создание обособленного подразделения НК РФ связывает с необходимостью постановки его на учет в Инспекции Налоговой службы России по месту нахождения каждого ОП (пункт 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ).
Как следует из Письма Финансового ведомства от 11 декабря 2015 года № 03-02-07/1/72669 , если несколько ОП созданы ЮЛ в одном муниципальном образовании, то постановку на учет надлежит осуществить по месту нахождения одного из ОП по усмотрению ЮЛ.
Согласно пункту 3 статьи 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет по месту нахождения филиала или представительства ЮЛ осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
В иных случаях, когда ОП не является филиалом или представительством, подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ предписывает организациям уведомлять о создании ОП ИФНС России по месту нахождения ЮЛ в течение одного месяца со дня создания ОП.
Как бы странно это ни звучало, но создать можно неумышленно. Такие случаи достаточно часто встречаются на практике. Нередко это "неумышленное" действие влечет ряд негативных последствий. Рассмотрим далее, что собой представляет .
Определение
Обособленное структурное подразделение юридического лица - это предприятие, открытое основной организацией и соответствующее ряду требований, закрепленных законодательством. Чтобы компания была признана в этом статусе, необходимо соблюсти ряд условий. В первую очередь на таком предприятии должны существовать рабочие места стационарного типа, оборудованные должным образом. Они будут считаться созданными, если сформированы на срок, превышающий месяц. Еще одно требование - территориальная обособленность от главной организации.
Нюансы
Стоит отметить, что будет считаться таковым вне зависимости от того, отражен процесс его образования в учредительной или другой организационно-распорядительной документации или нет. Если оно начало работу, то должны быть соблюдены требования закона. Для признания не будут иметь значения полномочия и .
Рабочее место
Его понятие раскрывается в 209-й статье ТК. Рабочим называется место, куда гражданин прибывает для осуществления своей производственной деятельности. При этом оно должно косвенно либо прямо контролироваться нанимателем. В последнее время стали весьма распространены так называемые "удаленные (виртуальные) офисы". Сотрудники многих предприятий работают у себя дома, используя свои технические средства (компьютеры, в частности).
Жилплощадь этих граждан, разумеется, не может контролироваться нанимателем ни прямо, ни даже косвенно. Соответственно, в этом случае обособленное подразделение юридического лица
не создается. Следует учесть еще один очень важный факт. Рабочее место обязательно должно создаваться самим юрлицом. Не имеет значения, арендовано будет помещение, в котором оно будет сформировано, или находиться в собственности. К примеру, клининговая компания отправляет сотрудницу в офис к клиенту для осуществления ежедневной уборки в течение двух мес. В данном случае создания подразделения не будет, поскольку помещение или даже отдельная его часть нанимателю не принадлежат. В этой ситуации сотрудница считается командированной. 
Мнение минфина
Министерство считает, что рассмотрение каждого случая потенциального создания подразделения необходимо производить с учетом конкретных обстоятельств и факторов. Специалисты поясняют, что решение вопроса об отсутствии либо наличии признаков такого предприятия должно осуществляться с принятием во внимание существенных условий договоров (предоставления услуг, подряда, аренды и пр.), которые были заключены между организацией и контрагентом. Учитывать следует все фактические обстоятельства, связанные с деятельностью, осуществляемой российскими юридическими лицами. Обособленных подразделений у организации может быть много. Законодательные нормы не содержат никаких ограничений на этот счет.
Территориальная обособленность
Это второй признак, которому должно соответствовать предприятие, открытое основной организацией. В законодательстве отсутствует четкое его определение. По мнению экспертов, территориальная обособленность предполагает расположение юрлица вне места главной организации. При этом основной адрес последней должен указываться в учредительной документации.
Классификация
Какими могут быть обособленные подразделения? Филиалы и представительства юридических лиц
- два основных вида предприятий, открытых главной организацией. Каждый из них имеет ряд особенностей. Представительство - это обособленное подразделение юридического лица
, которое работает на территории, отличной от той, которая указана в учредительных документах головной организации, выражает ее интересы и обеспечивает их защиту. Понятие раскрывается в 55-й статье ГК (п. 1). Филиал - это обособленное подразделение юридического лица
, которое работает на территории, отличной от той, которая, опять же, указана в учредительных документах головной организации и реализует все ее задачи либо какую-то конкретную их часть. Определение присутствует в указанной выше статье в п. 2. Таким образом, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, выполняющее достаточно большой объем задач. 
Требования
Законодательство не предписывает обязательную разработку положений, на основании которых будут действовать обособленные подразделения юридического лица. Форма этого нормативного акта, соответственно, не включена в число унифицированных. Однако на практике выработаны типовые положения, которыми организация может руководствоваться. Необходимо также отметить, что сведения о созданных обособленных подразделениях должны присутствовать в учредительной документации головного предприятия. Соответствующее требование установлено в п. 3 55-й статьи ГК. Нормы допускают деятельность подразделений без руководителя.
Важный момент
Следует подчеркнуть, что осуществления деятельности головной организации, не может являться самостоятельным субъектом налоговых и гражданско-правовых отношений. На них возлагается обязанность по совершению обязательных бюджетных отчислений. Но в данном случае речь идет о деятельности головной организации через ее обособленное подразделение.
Постановка на учет
Законом предусмотрена процедура, проведение которой обеспечивает признание правомерности деятельности, которую ведет обособленное подразделение юридического лица. Регистрация
производится в налоговом органе по адресу нахождения созданного предприятия. При этом постановку на учет необходимо осуществить в месячный срок с даты образования предприятия. Соответствующее предписание содержится в 83-й статье НК (п. 4). 
Особенности процедуры
На практике бывает так, что обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места деятельности головной организации, не начало работу в течение первого месяца с момента своего создания. В таком случае подавать заявление в ФНС нет необходимости. Если же спустя 2 месяца предприятие все же начало работу, то встать на учет нужно в обязательном порядке. При этом, соответственно, сделать это, не нарушая предписаний НК, не получится. Эксперты рекомендуют все-таки зарегистрировать подразделение в установленный законом срок, даже если в первый месяц оно работать не будет. Формальное соблюдение процедуры позволит избежать множества проблем в будущем.
Уведомление
Кроме постановки на учет подразделения по месту его расположения, головная организация обязана известить налоговую инспекцию по адресу своего нахождения о создании предприятия. Аналогичное уведомление обязательно и в случае закрытия фирмы. В последнем случае извещение должно быть направлено в течение месяца. Сообщение оформляется по ф. С-09-3. 
Соблюдение требований при открытии нескольких предприятий
Если организация создает несколько подразделений в пределах муниципалитета, в котором сама осуществляет деятельность, то повторно вставать на учет нет необходимости. Соответствующее положение закреплено 83-й статьей в п. 1. В такой ситуации головное предприятие обязано только направить в ФНС сообщение о создании подразделения. Уведомление осуществляется по правилам 23-й статьи (п. 3).
Если же несколько подразделений расположены в одном МО, но на территориях, подведомственных различным инспекциям, постановка на учет может производиться контрольным органом по адресу нахождения одного из них. Его определяет головное предприятие. Приняв решение, организация направляет в инспекцию письмо. Соответственно, оно направляется в ту инспекцию, которая находится по адресу нахождения выбранного предприятия. Уведомление оформляется по ф. КНД № 1111051.
Фактический и юридический адрес
Достаточно часто на практике эти два понятия отождествляются. Под юридическим адресом подразумевается место расположения организации. Его определение регламентируется ГК, 54-й статьей (п. 2): установлено, что адрес расположения предприятия соответствует адресу регистрации. Эта процедура осуществляется на территории, где находится исполнительный постоянно действующий орган фирмы. Если же он отсутствует, адрес регистрации совпадает с тем, который имеет другое лицо или структура, обладающая правом действовать от имени предприятия без доверенности.
Фактическим считается адрес, по которому компания ведет свою деятельность. Некоторые территориальные налоговые инспекции по данному вопросу высказывают следующее мнение. Они полагают, что по фактическому адресу работает подразделение, а по юридическому находится головная организация.
Многие специалисты считают такой подход неверным. Как указывает законодательство, одним из ключевых признаков подразделения вступает его территориальная обособленность. Если же предприятие осуществляет деятельность по адресу, который отличается от того, что зафиксирован в учредительной документации, оно не соответствует этому критерию. Дело в том, что по юридическому адресу в таком случае никого нет, соответственно, головная организация отсутствует. А ее наличие - обязательное условие по умолчанию. 
Ответственность
Если обособленное подразделение юридического лица, расположенное по адресу, отличающемуся от того, по которому работает головное предприятие, не поставлено на учет в установленном порядке, НК предусматривает разные виды санкций. В первую очередь за нарушение сроков виновным грозит штраф до 5 тыс. р. (ст. 116). Увеличение взыскания вдвое произойдет, если просрочка допущена более 90 дней. При этом стоит сказать, что санкции за неуведомление ФНС о закрытии либо создании подразделения НК не предусмотрены.
117-я статья устанавливает ответственность за работу без постановки на учет. Суммы денежных взысканий по этой норме существенно больше. Так, 117-я статья устанавливает, что за ведение деятельности с нарушением правил регистрации вменяется штраф 10 % от прибыли, полученной в ходе такой работы. При этом сумма взыскания не может быть менее 20 тыс. р. Если деятельность осуществлялась больше 3 мес., то размер штрафа удваивается. 116-я статья применяется в случае, если головная организация не направила заявление о постановке на учет в установленный срок, а 117-я норма - если контрольный орган выявил факт осуществления деятельности без регистрации.
Специфика судебной практики
Есть мнение, что 117-я статья распространяется на ведение деятельности без регистрации вообще, а не конкретно подразделения. Другими словами, если предприятие стоит на учете, то вменить ей санкции за работу через другую открытую ею фирму нельзя. Между тем, далеко не все судебные инстанции это мнение разделяют. Во избежание проблем при расширении бизнеса специалисты рекомендуют выполнять все предписания законодательства.
ПФР
Регистрации в фонде подлежат подразделения, имеющие выделенный баланс, р/с и начисляющие зарплату сотрудникам. Постановка на учет производится на основании данных ЕГРЮЛ. Налоговая инспекция в пятидневный срок с даты получения уведомления о формировании подразделения направляет их в управление ПФР по адресу расположения ОП. Фонд, в свою очередь, передает страхователю 2 экземпляра извещения. Один из них в десятидневный срок должен быть передан в ПФР по адресу нахождения головной организации. 
ФСС
Для регистрации в этом фонде подразделение также должно иметь самостоятельный баланс, работников, которым оно начисляет зарплату, а также расчетный счет. Постановка на учет производится в территориальном отделении ФСС по адресу ведения деятельности ОП. С даты создания подразделения головное предприятие в тридцатидневный срок подает заявление и копии:
- Св-ва о госрегистрации.
- Уведомлений о постановке на учет в ФНС (отдельно для ОП и головной организации).
- Документов, подтверждающие создание подразделения. Это может быть устав, в котором присутствуют соответствующие сведения, доверенность, предоставленная руководителю ОП.
- Информационного письма органа статистики.
- Уведомления о постановке на учет в ФСС основной организации.
- Справок из банка о р/с, если они были открыты к моменту обращения в фонд.
НДФЛ
Исчисление налога осуществляют исходя из сумм, выплаченных работникам соответствующих подразделений. НДФЛ отчисляется по адресу расположения каждого предприятия, открытого головной организацией. Сдавать отчеты необходимо в инспекцию по адресу учета ОП. В ряде случаев работник заключает договор с головной организацией, а трудовую деятельность ведет в подразделении. В таких ситуациях уплата НДФЛ производится в ИФНС по адресу нахождения ОП. Если регистрация подразделения в налоговом органе была произведена не в начале месяца, перечисление налога осуществляется пропорционально доле зарплаты, выданной работнику за время трудовой деятельности. Необходимо учесть, что уплата НДФЛ, а также сдача отчетности производится только тогда, когда ОП имеет самостоятельный баланс и банковский счет. В противном случае эта обязанность возлагается на головное предприятие. Она осуществляет отчисление НДФЛ и подачу налоговой отчетности в ту инспекцию, в которой стоит на учете.
Страховые взносы
Они начисляются исходя из зарплаты сотрудников подразделения. Выплата взносов производится в бюджет того региона, в котором находится ОП. Отчетность необходимо сдавать в филиал ФСС либо управление ПФР, где обособленное подразделение было поставлено на учет. При расширении бизнеса необходимо принимать во внимание обязательства, которые возлагает законодательство на предприятие. В их числе своевременное отчисление налогов и взносов в фонды. Нарушение предписаний повлечет ответственность.
